如何帮助企业节税？有人这样开启了一场小规模税筹

　　纳税是一种法定义务，而能导致企业承担纳税义务的每一个应税行为背后，必然先是一个法律行为的出现。不少企业都做过税筹，出发点往往多是为了节税的目的。然而，节税的本质，实际是在合法合规的基础上，避免多缴税。

　　税筹的实质，是通过对这些法律行为(或对应的法律关系)进行调整，以此改变应税税种、计税依据、税率、纳税环节、纳税时间等的某一个(或多个)税收要素，从而合理减少纳税人综合税负;或是使得企业自身、具体行为本身符合减(免)税的法定条件。

　　也就是说，税筹规模可大可小;往大了说，能从宏观角度对一个企业的组织架构、经营模式等进行整体调整;往小了说，能对日常的每一个具体经营行为进行妥善安排。

　　但始终不变的是，无论我们通过何种方式进行税筹，最终都将会以交易合同的形式表现出来。

　　而合同作为产生应税行为的源头凭证之一，其表述也就必然要最大限度与税筹方案相契合，否则，企业进行税收筹划的目的，几乎难以实现。从某种意义上，交易合同对于税筹起着举足轻重的作用。

　　今天，我们想通过一个过往的服务实例，带大家重新认识一下，合同视角下的税收筹划可以是怎样的呢?

　　01.审好合同是本分

　　税费成本莫轻视!

　　先以一般的商品买卖合同为例，为大家阐述说明。

　　几年前，原材料生产企业S公司在一次给自己的长期合作客户供货时，因部分产品出现质量瑕疵，发生了纠纷。

　　后经协商，最终双方达成一致，S公司补偿该客户200万元，该补偿款项将在S公司的下一次供货总金额中予以扣除。

　　为此，双方就下一次供货达成买卖合同(该客户为甲方、S公司为乙方)，总金额条款约定为：

　　“本合同总价款为800万元，鉴于乙方交付的上一批产品部分出现质量问题，乙方给予甲方补偿200万元，本次甲方向乙方支付货款600万元。”

　　上述合同正式签订前，按照工作流程，S公司的相关业务经办人员将合同发送给我们进行审查。

　　经审查，该合同背景介绍清晰、目的指向明确、权利义务约定充分，各条款并不存在法律风险。即从法律角度上来讲，本次交易流程简单，无需调整，合同条款似乎也无需修改。

　　但，事实果真如此吗?作为提供法律服务的律师，在保障客户合法合规的前提下，还需要尽可能争取客户利益的最大化。

　　尤其是在审查或拟定作为应税行为源头凭证之一的合同文本时，一定要运用自身财税知识，重点关注企业的税务合规与税费成本节约。

　　于是，我们发现，合同中的总金额条款，确实在无形中增加了S公司的税费成本。

　　02.依照原合同约定

　　补偿的200万元也要纳税?

　　让我们一起来看看，S公司的税费成本是如何增加的。

　　原合同中的表述是这样的：

　　“本合同总价款为800万元，鉴于乙方交付的上一批产品部分出现质量问题，乙方给予甲方补偿200万元，本次甲方向乙方支付货款600万元。”

　　S公司此次交易的实际收入仅为600万元，但根据上述条款约定，依法确定的销售商品收入金额却仍然为800万元。

　　《中华人民共和国增值税暂行条例》

　　第五条 纳税人发生应税销售行为，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率

　　在不考虑成本及其他收入的情况下，按照交易当时销售商品适用的增值税税率17%，依法计算得出——S公司因本次交易产生的销项税额为：800万元/1.17*0.17≈116.24万元

　　也就是说，一次实际收入仅为600万元的交易，S公司却仍要按照800万元确定销售额并缴纳增值税，是否多缴税款，一目了然。

　　03.仅调整一个合同条款

　　企业节省增值税近30w!

　　基于上述合同和税费等方面存在的某些问题，我们将原先的总金额条款进行了调整。

　　调整后的条款是这样的：

　　“鉴于乙方交付的上一批产品出现部分质量问题，乙方在本次总价款800万元基础上给予甲方25%折扣，即本合同项下产品交易总价为600万元。”

　　调整后的合同条款表述，符合《企业会计准则第14号——收入》中对“商业折扣”的认定，应当按照扣除商业折扣后的金额，来确认销售商品收入金额，即600万元;

　　同样，在不考虑成本及其他收入的情况下，按照交易当时的增值税税率17%，依法计算得出S公司此时的增值税销项税额为：600万元/1.17*0.17≈87.18万元。

　　相信不难看出，上述条款调整前后，S公司因本次交易产生的增值税销项税额明显减少：116.24万元 — 87.18万元=29.06万元。

　　我们在作出上述调整后，立即反馈S公司，并进行说明，不仅得到公司财务人员的肯定与认同，且该调整并未对合作客户的权利造成任何不利影响。

　　本次交易，按照双方最初设想落地，后续进展顺利。

　　04.写在最后

　　文中的这个实例，只是我们在众多过往服务案例中的一起典型。

　　通过上面的案例，可以看出，在行为上，只是对合同条款做了一个小小的调整，但背后的逻辑，实际是为S公司做了一场小规模税筹。

　　不管是对于甲乙双方，还是法律服务方，这都是一场双赢局面。同一个交易行为，并没有对商业交易的流程作出任何改变，而只是通过对合同条款的表述调整，就为企业达到了节税效果。

　　其实，对于一般商品买卖合同而言，其承载的整个交易过程和内容都是税收筹划的对象，只是根据交易实际情况的不同，我们需要因时因势制宜，从中选择适合的切入点，进而通过对一个或多个切入点的调整和安排，达到企业税筹的真实目的。

　　比如：

　　(1)对某个交易环节，如生产、销售、运输、仓储等，进行具体安排切入;

　　(2)对交易中某个流程节点，如交货、付款、验收、质保等，进行调整切入;

　　(3)在统筹规划企业集团整体税费成本时，按照交易标的属性不同，选择对应主体;

　　……等等。

　　无论如何切入，最终都将以合同形式表现出来。合同作为产生应税行为的源头凭证之一，其表述当然就需要最大限度与税筹方案相契合，否则，税筹目的将无法得以实现。

　　当然，企业在实际经营过程中，势必会签订很多其他类型的合同，一般商品买卖合同只是最为常见的一类。当遇到其他类型合同时，相应的税筹安排及思路，就需根据实际交易情况适时调整。

　　最后，希望对企业相关管理者及业务负责人能有所启发。后续，我们还将不定期分享其他类型合同的税筹思路，期待您的持续关注。